1. 稅收體系和制度

巴西稅收種類較為復(fù)雜，共有各種捐稅58種，按行政可以分為聯(lián)邦稅、州稅和市稅三級。其中，聯(lián)邦稅包括所得稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、進(jìn)口稅、出口稅、金融操作稅、臨時金融流通稅、農(nóng)村土地稅等；州政府稅包括商品流通服務(wù)稅、車輛稅、遺產(chǎn)及饋贈稅等；市政府稅包括社會服務(wù)稅、城市房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。除此之外，企業(yè)還要交納各種社會性費用，具體包括社會保險金、工齡保障基金、社會一體化計劃費、社會安全費等。巴西政府對稅收采取分級征收和管理的辦法。

2.主要稅賦和稅率

【聯(lián)邦稅】

（1）所得稅 （Imposto de Renda）。分企業(yè)所得稅、個人所得稅和源頭所得稅三種。

①企業(yè)所得稅（IRPJ-Imposto de Renda das Pessoas jurídicas）：每年分四次征收，截止時間分別為3月31日、6月30日、9月30日和12月31日。企業(yè)所得稅經(jīng)調(diào)整后應(yīng)稅所得總額在24萬雷亞爾以下時，稅率為15%；超過24萬雷亞爾以上部分，另增征收10%。

②個人所得稅（IRPF-Imposto de Renda das Pessoas Físicas）：月收入在1,058 雷亞爾以下免交所得稅；月收入介于1,058.01-2,115 雷亞爾之間，稅率15%；月收入超過2,115雷亞爾，稅率27.5%。任何能產(chǎn)生盈利的商業(yè)活動，如買賣房屋、地皮、資產(chǎn)或利息收入等，均應(yīng)在商業(yè)發(fā)票中或銀行付息時扣所得稅。依照1998年7月23日巴西稅務(wù)主管當(dāng)局的第73號法令，有居留權(quán)的外國人每年應(yīng)就其在巴西國內(nèi)外所得總額，依前述個人所得稅稅率繳納所得稅；無居留權(quán)的外國人在進(jìn)入巴西后12個月內(nèi)，應(yīng)就其在巴西境內(nèi)所得扣繳15%；如其在前述期間于巴西停留時間超過183天，則由第13個月起，應(yīng)就其在巴西國內(nèi)外所得總額，依前述個人所得稅稅率繳納所得稅；如其在12個月內(nèi)取得居留權(quán)，則自取得次日起，就其在巴西國內(nèi)外所得總額，依前述個人所得稅稅率繳交所得稅。但與巴西簽有避免雙重課稅協(xié)定者，不在此限。

③源頭所得稅（IRRF-Imposto de Renda Retido na Fonte）：對勞動營利、金融交易資本所得、利息和傭金的匯出、廣告業(yè)收入、彩票贏利等所征收的稅。此稅稅率和計證基礎(chǔ)各不相同。

巴西政府每年稽查一次所得稅，因此企業(yè)或個人必須保留稅單5年。

（2）工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI-Imposto de Produtos Industrializados）：稅率介于0-55%間，平均稅率約為16﹪。此稅由工業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)交納，若屬進(jìn)口商品，通關(guān)時由進(jìn)口商交納。原料、半制成品及包裝材料等已繳納工業(yè)產(chǎn)品稅的作為抵稅用。工業(yè)產(chǎn)品稅屬累進(jìn)稅。

（3）進(jìn)口稅（II-Imposto da Importa?? o）：根據(jù)不同的商品，進(jìn)口稅率不同。目前平均稅率為17%。一般原材料稅率很低或為零，如耐火材料為5%，資本產(chǎn)品也較低，為5%；日用消費品一般為20~30%左右。

（4）出口稅（IE-Imposto da Exporta??o）：為鼓勵出口，出口稅征收的范圍極窄。

（5）金融操作稅（IOF-Imposto de Opera??o Financeira）： 稅率為2%。此稅對進(jìn)口商購?fù)鈪R、銀行信貸、保險、證券交易等業(yè)務(wù)征收。

（6）臨時金融流通稅（CPMF-Contribui??o de Propriedade Provisória Sobre Movimenta??o Financeira，又稱支票稅）：自1999年6 月17日起征收3年，稅率為0.38%。

（7）農(nóng)業(yè)土地稅（ITR-Imposto de Propriedade TerritorialRural）：根據(jù)土地面積與使用程度而異，稅率在0.03%至20%之間。例如，5,000 公頃以上的土地，使用程度為80%以上稅率為0.45%；如使用程度在30%以下，稅率為20%。

（8）金融操作稅 （IOF-Imposto sobre Opera??es Financeiras）：資本流入時可能涉及IOF的業(yè)務(wù)包括：i) 商品或服務(wù)出口項下收匯業(yè)務(wù)；ii）從境外匯入用于投資基金款項的結(jié)匯業(yè)務(wù)；iii）授權(quán)在外匯市場從事交易的機(jī)構(gòu)的購匯業(yè)務(wù)；iv) 外國投資者從境外匯入款項的結(jié)匯業(yè)務(wù)，包括通過類似操作，以國家貨幣委員會-CMN規(guī)定的方式，運用于金融市場及資本市場的投資等。資本流出時涉及IOF的業(yè)務(wù)包括：i) 服務(wù)進(jìn)口項下付匯業(yè)務(wù)；ii）持卡人在境外購買商和服務(wù)，信用卡管理機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行或綜合性銀行履行其作為信用卡發(fā)行人義務(wù)時所涉及的外匯業(yè)務(wù)；iii）匯出境外用于投資基金款項的購匯業(yè)務(wù)；iv）進(jìn)口商品的付款；v) 外國投資者匯出境外款項的購匯業(yè)務(wù)，包括通過類似操作，以國家貨幣委員會-CMN規(guī)定的方式，運用于金融市場及資本市場的投資等。

從1997年12月至1999年三月，IOF的稅率為外匯兌換金額的2%；1999年3月17日起上調(diào)至2.5%。2000年2月開始，該稅率又重新下調(diào)至2%，八年后，即2008年1月1日起，該稅率又再次被上調(diào)到2.38%。根據(jù)2008年的6.613號法令（Decree 6.613/2008，對Decree 6.306/2007進(jìn)行了更改），在2008年至2009年間，外國投資者投資巴西金融市場或資本市場時所匯入的資金（或從巴西匯出的資金），其結(jié)售匯業(yè)務(wù)的稅率被下調(diào)至0%。另外，被授權(quán)進(jìn)行外匯業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，若在購匯或獲得境外貸款的同時簽署售匯的合同，其稅率也被下調(diào)至0%。這正映射出了金融危機(jī)對巴西影響最大的時期。世界金融危機(jī)在許多新興經(jīng)濟(jì)體造成了大量的資本外流，緊接著，大量的資金進(jìn)入巴西。面對危機(jī)，巴西政府通過調(diào)整IOF的手段來應(yīng)對。根據(jù)2011年4月7日頒布的最新法令，外國投資者投資巴西金融以及資本市場時匯入或匯出巴西的資金結(jié)匯時的稅率被上調(diào)至6%。

【州政府稅】

（1）商品流通服務(wù)稅（ICMS-lmposto de Circula??o de Mercadorias e Servi?os，相當(dāng)于增值稅）屬累進(jìn)稅。它以商業(yè)發(fā)票的總額為基數(shù)，共有兩種稅率，17%和18%，圣保羅州為18%（指州內(nèi)交易應(yīng)交的，如從該州賣到巴西其它州，則可根據(jù)同州之間的協(xié)議減稅，如賣向巴西利亞和北部各州，只須交7%。如賣向中南部各州，只需交12%。其它州也有類似情況），其它各州均為17%。稅款交州財政廳，其中只有75%歸屬州財政廳，其余25%歸屬市財政廳。

出口商品可免征。但如屬進(jìn)口商品，進(jìn)口時則先預(yù)扣交一部分（圣保羅州預(yù)扣10%，東北各州預(yù)扣5%），但允許在進(jìn)口商貨物賣出后交此稅時抵扣（有的州允許進(jìn)口產(chǎn)品在銷售后60天內(nèi)交納）。

（2）車輛稅（IPVA-Imposto de Propriedade de Veículos Automotores）。

（3）遺產(chǎn)、饋贈稅（ITD-Imposto de Transmiss?o Causa Mortis e Doacao）。

【市政府稅】

（1）社會服務(wù)稅 （ISSS-Imposto Servi?o Social）：如代客加工的加工費、維修費、勞務(wù)費等應(yīng)交收入的1.5%。

（2）城市房地產(chǎn)稅（IPTU-Imposto de Propriedade Predial eTerritorial Urbana）：房地產(chǎn)稅根據(jù)建筑面積、占地面積和價值計算，可一次或分期支付。

（3）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（ITBI-Imposto do Transmiss?o de Bens Imóveis）：稅率為2~6%不等。

【社會性開支（Contribu??o Social）】

（1）法人盈利捐（稅） （CSLL-Contribui??o Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas）：稅額根據(jù)公司營業(yè)額或?qū)嶋H利潤金額計算。以營業(yè)額計稅的企業(yè)，稅率介于1.08%至2.88%之間；工、商業(yè)1.08%；服務(wù)業(yè)2.88%。以利潤計稅的企業(yè)，稅率為9%。

（2）社會保險金（INSS-Contribui??o para a Seguridade Social，有時亦稱為CINSS）：

依公司員工數(shù)目區(qū)分稅率范圍，稅率介于26.8%至28.8%之間，存入巴西聯(lián)邦儲蓄銀行。

（3）工齡保障基金（FGTS-Fundo de Garantia do Tempo deServio，類似工齡補(bǔ)貼）企業(yè)每月交工資總額的8%，存入巴西聯(lián)邦儲蓄銀行。

（4）社會一體化稅（PIS-Programa do Integra??o Social）實質(zhì)是職工分紅計劃儲備金）稅額根據(jù)公司營業(yè)額或?qū)嶋H利潤金額計算，以營業(yè)額計稅的企業(yè)，稅率為0.65%；以利潤計稅的企業(yè)，稅率為1.65%。

（5）社會安全費 （CNNFIN-Financiamento da SeguridadeSocial）：稅額根據(jù)公司營業(yè)額或?qū)嶋H利潤金額計算，以營業(yè)額計稅的企業(yè)，稅率為0.75%；以利潤計稅的企業(yè)，稅率為3%。

（6）工會費 （CSP-Contribui??o Sindical Patronal）：以會員公司申報的資本額為計稅基礎(chǔ)，稅率介于0.02%至0.8%之間。

上述稅收中，與投資相關(guān)的稅收主要有企業(yè)所得稅、個人所得稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、商品流通服務(wù)稅、臨時金融流通稅、法人盈利捐、社會安全費、社會一體化計劃費、社會保險金和工會費。